電子發票產業分析研究：以3C電子零售業為例

974003511 蘇俊宇

974003528 陳玟鄀

974003537 宋易侁

974003542 李承錱

一、前言

 回顧我國使用統一發票的歷史，自民國四十年實施的統一發票，起初係為遏止嚴重之逃漏稅問題而設置。依《加值型及非加值型營業稅法》規定，營業人銷售貨物或勞務，應開立銷售憑證（即統一發票）交付買受人。並為促進統一發票之推行，於民國六十九年訂定統一發票給獎辦法，由全年營業稅收入總額提出1％；七十七年，又修法改為3％，配合新制營業稅後，以收銀機開立統一發票的大量給獎需求，民眾的參與意願更強，營業稅徵收也更加確實。如今統一發票已不僅作為稅捐稽徵之用，它更是企業的會計憑證、消費者退換貨所需的購買證明，甚至捐贈社福團體做公益；形式方面亦從傳統的手開式，到利用收銀機或電腦開立，為了因應網路時代的腳步及響應節能減碳下，又有電子發票的出現。

「電子發票」與「電子計算機統一發票」不同，其全程透過網際網路傳輸，不需要列印任何紙本憑證。營業人將發票上傳至由財政部設立之「電子發票整合服務平台」，消費者完成消費後向商店索取電子發票，即可輕鬆透過商店提供之觸控式資訊站（KIOSK）完成對獎與領獎，財政部並可逕由平台收集之電子發票作為課徵營業稅之依據。從傳統產業到IT產業，企業e化已是不可擋的潮流，電子發票作為買賣憑證，將其電子化透過網路傳輸將是必然趨勢。

        在國家與企業邁入電子化的過程中，相關產業的發展實不可或缺。我國自1980年代起即以高科技業聞名全球，個人電腦普及率更是名列前茅。個人電腦的銷售形式主要有品牌電腦（Own-Brand Computer）與組裝電腦（White Box）兩種。相對於以知名大廠（如IBM、HP、Dell、acer等）為品牌的「品牌電腦」來說，通常我們把一些由消費者自行購買電腦零組件，或者是由店家、中小型通路商自行組裝銷售的電腦稱做「組裝電腦」。組裝電腦的最大特色為，其單機價格往往比品牌電腦還要便宜，這也是它最吸引人之處。然而相較於品牌電腦，組裝電腦可能不提供作業系統等各式軟體。台灣由於是全球PC的生產重鎮，也因此組裝電腦市場特別發達，也由於3C電子零售業削價競爭情形嚴重，造就「不開發票即可便宜5％」的特殊現象，卻也使國稅局稅務稽查人員傷透腦筋。正因我國3C電子零售業長期存在的上述特性，本次特以我國3C電子零售業為例，進行電子發票導入可行性之相關分析。（本研究中所稱「3C電子零售業」，係專指如臺北光華商場、NOVA廣場等廣布之實體、中小型3C專賣店。）

二、產業現況說明與發票使用現況分析

       我國3C零售業市場龐大，然而在過去逃漏稅情形卻相當嚴重。據電視記者實地走訪光華商場隨機抽查店家詢問，就有3家業者表明要開發票需另加5％稅金。業者聲稱所有店都一樣，還煞有其事的說是依照政府規定。以每天1萬人次，每人平均消費1500元，一年365天光華商場就能逃稅2.7億元。國稅局官員表示，早期國稅局追查業者逃漏稅，最常見的作法是站崗查稅。藉由計算上門的客人有多少，推估業者是否漏報營業額。為更進一步解決3C零售業漏開發票問題，財政部於今年一月修正公布營業稅法部分條文修正案，其中包括發票售價應內含稅額的規定。依據修正後的營業稅法規定，營業人對於應稅貨物或勞務的定價，應內含營業稅。自今年四月一日起，定價外加5％營業稅者，要被處1,500元到1.5萬元罰款，並列入查稅黑名單。強制內含5％營業稅後或將衝擊現有3C電子零售業之價格優勢，另一方面卻也為於此領域推動電子發票帶來可能。

三、營業人導入電子發票（B2B、B2C）之成本效益分析

國內 3C 電子零售商中，有相當大多的業者習慣性的逃漏稅，以光華商場為例，國稅局甚至曾派人至商場站崗，以嚇阻商家逃漏稅。在 2005 年的密集查稅行動中，共查獲漏開發票廠商68 家次，其中甚至有五家因為三次連續查獲，遭到勒令停業十天。國稅局針對本產業漏開發票嚴重，曾建議商家將發票視為維修憑證，藉此鼓勵發票開立。

為了進一步喝止漏開發票，我國甚至修法通過，明令禁止店家以未稅價報價，此次修法亦常被戲稱為「光華商場條款」。在我國政府的各項政策下，3C 零售業者的發票開立有所改善，但也相對地帶來將發票視為維修憑證的副作用。

對本產業的業者而言，價格競爭相當激烈是漏開發票的主要誘因，而消費者為了維修商品索取發票，並對不開立發票的店家予以檢舉則是主要的阻力。由於 3C 零售業者的方家大部分沒有大型的連鎖體系，且為了價格優勢無法給會員更多優惠，大部分的業者都沒有會員制度，導入電子發票時，需要透過第三方載具。相對於有自行發行載具的產業而言，除非載具供應商提供現金回饋等實際的誘因，採用並無太大的吸引力。

而在過去政府建議下相當成功的，使用電子發票作為維修憑證，也會成為推行電子發票相當大的阻力。在沒有實體發票後，如果仍維持以電子發票作為購買憑證，發票會因為難以隨物品轉手轉移，而不被修費者接受。如果改採其他方式作為維修憑證，將會降低商家開立發票的意願。

整體而言，單純的由紙本發票轉換至電子發票，對商家百害無利，除非利用法規強制規範，否則相當的困難。但若第三方載具提供商能結合電子錢包，並給予商家一定的回饋誘因，則仍有希望能推動。

四、消費者使用電子發票（B2C）之成本效益分析

1. 成本分析

1. 習慣改變
   原本透過紙本發票來建立記帳習慣之使用者，必須改變習慣以適應電子發票的形式。
2. 電腦設備和網路
   使用者必須擁有基本設備和網路才能觸及電子發票的相關資訊。
3. 配合額外程序
   在使用紙本發票的模式下，消費者和商家之間的關係單純，若無額外的退換貨及售後服務需求，大部分的關係就只建立在發票紙本上，且會因時效性而丟棄，但若配合電子錢包的發行政策，則可能需進而配合相關個人化資訊之提供等程序。

2. 效益分析

1. 習慣改變
   原本透過紙本發票來建立記帳習慣之使用者，必須改變習慣以適應電子發票的形式。
2. 電腦設備和網路
   使用者必須擁有基本設備和網路才能觸及電子發票的相關資訊。
3. 環保的正向感受
   電子發票不需耗費紙本，根據財政部統計，台灣一年用掉八十億張紙本發票，另有發票紙本作業成本，如此龐大的成本可以透過使用電子發票來減少，讓每位消費者在進行消費時，也可以為環保貢獻一份心力。

五、鼓勵營業人導入電子發票的策略分析

1. 面臨問題
   市場上小型電子零售店普遍遇到的問題如下：

1. 連鎖化與專業化
          商品的採購流程繁瑣與e化程度不足是小型零售店所面臨的重大挑戰之一。由於現在市場上有許多大型連鎖的電子產品零售通路，所以不管是在採購、比價、庫存方面都有著專業化的分工，這些對於小型電子零售店來說都是望塵莫及的。由於是小本經營，在加上規模不像大型電子產品零售店，所以在人力上的配置也相當的吃緊，故無法做到專業化的分工。小型電子產品零售店漸漸地失去其在市場上的競爭力，為了吸引顧客而採取的低價策略使得小型電子產品零售店的營運日益艱難。
2. 商品多元化、差異化
          商品的多樣化導致發票來源和格式都有所不同。即便是同類產品，為了滿足顧客的不同的需求業者勢必得提供多樣的同類產品。甚至需要依顧客的特定要求打造顧客所想要的產品，是為產品的差異化。然而要做到這些服務對於人力配置吃緊和小本經營的小型電子零售店來說是一項相當大的成本，進了太多樣的產品結果賣不出去會產生庫存成本；為了做到客製化勢必需要配合的產品來源。這些多樣化和差異化也會使得作業流程變得複雜，對於小本經營的店家來說這些流程的處理成本都是一筆負擔。
3. 物流的整合
          由於零售市場競爭相當激烈，大型電子零售業甚至開始有向後物流作業的趨勢，將供應鏈做更有效率的管理。除了向後物流作業這種的垂直整合，也漸漸有水平整合的趨勢出現。然而這些整合都是建立在數量基礎的條件之下，對於一般小型的電子產品零售店來說也是一項挑戰。無法達到規模經濟就沒有有利條件在市場上競爭。
4. 大型化的趨勢
          為了在競爭激烈的市場上取的利基，批發零售商將朝向大型化方向發展。業者增加面場面積與商品的品相來滿足消費者一次購足的需求。對於小型電子零售店來說不可能無限擴充其店面和商品數量，因為成本有限。所以這條件也限制了小型電子產品零售業的發展。

2. 導入電子發票的預期效益

1. 統一建置系統，降低維護和運作的困擾
          若各家小型電子零售店能夠採用同一的發票系統，在溝通成本上會有相當顯著的改善。假設今天A店某一個產品型號缺貨，而B店這個型號有多的存貨。此時在調貨的過程中使用統一的系統便能讓帳目清楚的呈現，不必因為所使用的系統不同造成資訊無法拋轉。
2. 有效縮短發票處理時間及貨款追蹤
           由於發票的資料都經過電子化，在資料移轉的速度上便加快許多，方便相關處理人員加速處理，提昇效率。
3. 發票寄送成本
          不需像紙本發票一樣還需要寄送到客戶或供應商手中，系統自動會將相關資料處理好寄送給相關人員以便進行接下來的作業處理流程。
4. 減少傳統發票所需佔用的倉儲空間
          無需列印紙本發票，所以也不需要存有發票紙。提昇空間利用性也降低庫存管理成本。
5. 發票規格一致
          統一的發票格式便會降低許多的轉換成本，不需因為發票格式的不同還要進行修改，在處理效率上也能大幅提昇。

3. 可能障礙

造成業者不願意使用電子發票的原因可能如下：

1. 改變原有的作業習慣，導致抗拒
          許多人在更換系統之後會產生不適應的狀況，進而導致排斥使用新系統的心態。
2. 人工的疏忽
          在輸入數字時可能出現人為的錯誤，進而影響資料的正確性。
3. 忘了即時輸入或轉檔而沒有請款，影響資訊正確性
          即便正確的輸入，但是在限制的時間內忘了輸入一樣也會影響資料的正確性。
4. 電子發票與原有的紙本發票在內容上有差異

        要表達的東西也許一樣，但是表達的方式不同。

4. 策略應用

1. 電子發票是小蝦米對抗大鯨魚的利器
          現在許多的小型電子零售店都採用「少量多樣」的物流配送策略，進而達到降低庫存成本的目的。比方說只在有訂單的時候才向供應商定貨；當店內存貨不足又不想和供應商定貨時和同業調貨。但是為了達到這個目的，伴隨著密集物流而來的是為數可觀的發票量，若只有倚靠傳統人工處理這些繁瑣的交易記錄將會耗費相當多的時間。將這些工作交給電子化的系統來做效率必定會有所提昇，也可以節省人事成本的支出。此外，由於大家都採用同一套的系統，在無形之中各家小型電子零售商也形成了一股結盟力量，讓小型的零售商也能對抗大通路商。

2. 資訊系統的轉置成本是未來大量獲利的基石
          以蘋果公司為例，App Store 的建立是需成本的。然而當這些應當支付的成本付清之後，其獲利是以一條成長率及高的曲線成長。資訊系統不單單只是提昇處理效率，長期來看其也替公司節省了許多固定成本，例如：人事支出、紙張…等。以永續經營的觀點來看，企業e化將是獲利提昇的重要關鍵。省下的錢不單單只是建構資訊系統的錢，而是未轉換系統所必須支付的龐大成本。

六、參考文獻

[1]  財政部財政史料陳列室，「統一發票相關史料」（http://www.mof.gov.tw/museum/ct.asp?xItem=3693&ctNode=9&mp=1，2011年6月12日檢視）。

[2]  賴昭穎，〈查逃稅／假扮客人 「釣魚」發票投愛心箱〉。聯合報，2011年5月19日。

[3]  壹蘋果，「光華商場逃稅逃很大 年達2.7億元」（http://www.opview.com.tw/BiHistPage.aspx?daid=4880455&date=20100805，2011年6月12日檢視）。

[4]  中文維基百科，「統一發票（台灣）」（http://zh.wikipedia.org/wiki/統一發票 _（台灣），2011年6月12日檢視）。

[5]  陳美珍，〈國稅局防漏稅出招 光華商圈維修先看發票〉。經濟日報，2005年8月10日。

[6]  鄭琪芳，〈光華商場條款 商品定價明訂內含營業稅〉。經濟日報，2009年11月2日。

[7]  財政部電子發票整合服務平台，「電子發票效益」（http://www.einvoice.nat.gov.tw/wSite/public/Data/f1231301181502.pdf，2011年6月12日檢視）。

[8]  財稅資料中心，「全面推動電子發票應用計畫」（http://www.mof.gov.tw/public/Attachment/0481047269.doc，2011年6月12日檢視）。